Différence clé - États financiers combinés et consolidés
À mesure que les entreprises poursuivent des stratégies d'expansion, elles peuvent acquérir des participations majoritaires ou non dans d'autres sociétés. Ceci est fait afin d'accéder à de nouvelles opportunités, d'obtenir des synergies et d'entrer sur des marchés autrement restreints. (Certains pays n'autorisent pas les entreprises étrangères à créer des entreprises sans un partenariat avec une entreprise nationale dans le pays d'origine). Ces participations acquises doivent être enregistrées dans les états financiers. Si une société détient une participation dans une autre société, elle est appelée « société mère ». La deuxième société peut être une « filiale » ou une « associée », selon le pourcentage détenu par la société mère et est appelée « société holding ». Si les résultats sont enregistrés séparément pour la société mère et la société holding, on parle alors d'états financiers combinés. Si les résultats des sociétés holding sont fusionnés et enregistrés en fonction de leur part de propriété par la société mère, ces états sont appelés états financiers consolidés. C'est la principale différence entre les états financiers combinés et consolidés.
Que sont les états financiers combinés ?
La société mère peut acquérir une participation dans la société holding comme ci-dessous.
Filiales
La société mère détient une participation de plus de 50 % dans la filiale; ainsi, il exerce un contrôle.
Associés
Figure_1: Pourcentage de participation dans les sociétés holding
La participation de la société mère est comprise entre 20 % et 50 % de l'entreprise associée lorsque la société mère exerce une influence notable.
Le compte de résultat, le bilan et le tableau des flux de trésorerie sont les principaux états financiers de fin d'année préparés par une entreprise. Si la société pratique une approche de reporting combiné, cela signifie que les résultats financiers de la société mère et des sociétés holding seront présentés séparément dans les états financiers. En d'autres termes, les sociétés holding seront enregistrées en tant que sociétés autonomes.
Ex. ABC Ltd. est une société qui a investi dans deux autres sociétés, DEF Ltd et GHI Ltd. ABC Ltd détient 55 % de DEF (filiale) et 30 % de GHI Ltd (associée). Un extrait du compte de résultat combiné sera le suivant.
L'avantage de cette approche est qu'elle permet aux actionnaires de comparer et d'opposer les résultats de la société mère et de la société holding séparément afin d'évaluer leur performance individuelle. Cependant, cela n'indique pas le pourcentage de propriété de la société holding par la société mère.
Que sont les états financiers consolidés ?
Dans cette approche, les résultats financiers de la société mère et des sociétés holding sont présentés comme une seule entité. Ici, seule la proportion des résultats de la société holding appartenant à la société mère sera enregistrée. Si la filiale est « entièrement détenue » (la participation est de 100 %). Ensuite, les résultats seront pleinement intégrés dans les états financiers.
Le Financial Accounting Standards Board (FASB) et l'International Accounting Standards Board (IASB) exigent que les entreprises préparent des états financiers consolidés lorsqu'elles détiennent une participation majoritaire; plus de 50 % de propriété dans d'autres entreprises.
Poursuivant l'exemple ci-dessus,
Avec cette approche, les résultats de la société holding sont fusionnés dans les états financiers de la société mère. Cela permet aux investisseurs de visualiser les résultats de manière complète et précise. Ainsi, cette approche est plus holistique que les états financiers combinés. L'enregistrement des résultats financiers par le biais de la méthode des états financiers consolidés doit tenir compte des éléments suivants.
Capital social
Le capital social de la filiale ou de l'associé ne sera pas reflété dans le bilan consolidé dans les registres de la société mère. Le capital social s'ajuste automatiquement au montant de l'investissement de la société mère dans la société holding.
Participation ne donnant pas le contrôle
Également appelé « participation minoritaire », il s'agit de la part de propriété dans les capitaux propres d'une filiale qui n'est pas détenue ou contrôlée par la société mère. Celui-ci sera calculé en utilisant le résultat net de la filiale qui appartient aux actionnaires minoritaires.
Exemple: Si la société mère détient 65 % de la filiale, l'intérêt minoritaire est de 35 %. En supposant que la filiale ait réalisé un bénéfice net de 56 000 $ pour l'année, la participation minoritaire sera de 19 600 $ (56 000 35 %)
Quelle est la différence entre les états financiers combinés et consolidés ?
États financiers combinés vs consolidés |
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| Les résultats de la société mère et les résultats des sociétés holding sont présentés séparément dans les états financiers combinés. | Les résultats des sociétés holding sont fusionnés avec les résultats de la société mère dans les états financiers consolidés. |
| Structure des rapports | |
| Les sociétés holding sont traitées comme des entités autonomes par rapport à la société mère. | La société mère et les sociétés holding sont considérées comme une seule entité. |
| Utilisation | |
| Cela fournit une présentation financière raisonnablement utile des résultats | Cela présente une vue plus globale et plus efficace des informations financières. |
Résumé – États financiers combinés vs consolidés
La principale différence entre les états financiers combinés et consolidés dépend de la manière dont les résultats financiers sont présentés. De nombreuses organisations à grande échelle utilisent des états financiers consolidés à la fin de l'exercice en raison de leur précision accrue et comme l'exige la loi si la participation dépasse 50 %. Cependant, la préparation des états consolidés est compliquée et prend du temps par rapport aux états financiers combinés.
