Différence clé - IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27-« États financiers consolidés et individuels » et IFRS 10-« États financiers consolidés » indiquent les directives comptables pour l'enregistrement des résultats financiers des sociétés holding. La principale différence entre IAS 27 et IFRS 10 est qu'IFRS 10 modifie les critères d'IAS 27 pour que la société mère reconnaisse son obligation d'établir des comptes consolidés en redéfinissant la notion de contrôle. Suite à la mise en œuvre des directives de la norme IFRS 10 pour décider de la consolidation, le traitement comptable peut être complété sur la base de la norme IAS 27 selon que l'entité est une filiale, une entreprise associée ou une coentreprise.
Avant d'examiner plus en détail la différence entre IAS 27 et IRFS 10, examinons brièvement ce que l'on entend par une société holding et une société mère.
Lorsqu'une société détient une participation dans une autre entité, ses actifs, passifs, capitaux propres, revenus et dépenses (de la deuxième entité) appartiennent à la société jusqu'au pourcentage de propriété. Dans cette situation, la société est appelée société « mère ». La deuxième société peut être une « filiale » ou une « associée », selon le pourcentage détenu par la société mère et est appelée « société holding ». Si la société contrôle conjointement la participation d'une entité avec un tiers (appelée « coentreprise »), ces participations doivent également être intégrées dans les comptes financiers.
Qu'est-ce que la norme IAS 27
IAS 27 énonce les lignes directrices nécessaires pour,
- Lorsqu'une entreprise doit consolider une autre entité,
- Comment comptabiliser un changement de participation,
- Comment préparer des états financiers séparés,
- Autres informations connexes
La consolidation est décidée sur la notion de « contrôle », qui s'exerce lorsque la société mère détient plus de 50 % de la société holding. Dans ce scénario, la société holding est appelée la filiale. La part des actifs, passifs, revenus et dépenses de la filiale doit être enregistrée dans les états financiers de la société mère.
Comme l'exigent le Financial Accounting Standards Board (FASB) et l'International Accounting Standards Board (IASB), il est obligatoire pour toutes les sociétés détenant une participation majoritaire de préparer des états financiers consolidés. En plus de la participation de 50 %, le contrôle peut être attesté par le pouvoir de,
- Gouverner les politiques financières et opérationnelles de l'entité en vertu d'une loi ou d'un accord; ou
- Nommer ou révoquer la majorité des membres du conseil d'administration; ou
- Donner la majorité des voix lors d'une réunion du conseil d'administration
La société mère peut détenir un intérêt variable dans une société holding autre qu'une participation majoritaire. Ils sont,
Associés
Associate est une entité dans laquelle la société exerce une influence notable, mais pas le contrôle. Pour cela, la société doit acquérir une participation entre 20% et 50% de l'associé. La comptabilisation des entreprises associées est régie par IAS 28 - Participations dans des entreprises associées
Coentreprises
Il s'agit d'un effort combiné de deux parties pour fusionner leurs ressources afin de mener une activité commerciale. Le pourcentage de propriété de chaque partie sera décidé en fonction du montant des ressources apportées. La comptabilisation des coentreprises est régie par la norme IAS 31 - Participations dans des coentreprises.
Figure 1: Investissement de la société mère dans des entités holding en fonction du pourcentage de détention
Qu'est-ce que l'IFRS 10 ?
IFRS 10 est établi pour introduire un modèle de contrôle standardisé qui peut être appliqué à toutes les entités, y compris les entités ad hoc. Les changements obligent ceux qui s'occupent de la mise en œuvre d'IFRS 10 à faire preuve d'un jugement important pour définir quelles entités doivent être contrôlées et, par conséquent, nécessitent une consolidation par la société mère.
IFRS 10 redéfinit la terminologie utilisée dans IAS 27 et remplace le terme « société mère » par « investisseur » et la « société holding » par « entité émettrice ». Un changement de méthode de consolidation n'est pas mis en œuvre par cette norme; cela revient plutôt à déterminer si l'entité doit être consolidée en réexaminant le concept de « contrôle ».
Le contrôle est redéfini comme le droit de l'investisseur de recevoir un rendement variable et la capacité d'influer sur ces rendements par le pouvoir sur une entité émettrice. Ainsi, l'investisseur doit avoir les éléments suivants pour avoir le contrôle sur l'entité émettrice.
- Pouvoir sur l'entité émettrice, c'est-à-dire avoir des droits existants qui lui donnent la capacité actuelle de diriger les activités de l'entité émettrice qui affectent de manière significative les rendements de l'entité émettrice
- Exposition, ou droits, à des rendements variables de son implication avec l'entité émettrice
- Capacité à utiliser son pouvoir sur l'entité détenue pour influer sur le montant des rendements de l'investisseur
Le pouvoir résulte de droits qui peuvent être simples (par le biais du droit de vote) ou compliqués (intégrés dans des accords contractuels); les rendements de l'entité émettrice varieront en raison de ses niveaux de performance en augmentant et en diminuant de temps à autre; ainsi appelés rendements "variables".
Quelle est la différence entre IAS 27 et IFRS 10 ?
IAS 27 contre IFRS 10 |
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| IAS 27 stipule qu'une entreprise doit préparer des états financiers consolidés si elle contrôle (détient une part de plus de 50 %) une autre entité. | IFRS 10 redéfinit le contrôle comme le droit de l'investisseur de recevoir un rendement variable et la capacité d'influer sur ces rendements par le pouvoir sur une entité émettrice. |
| Uniformité | |
| La comptabilisation par IAS 27 des différents types d'entités holding varie en fonction du pourcentage de détention de l'entité qui investit. Ainsi, les méthodes sont moins standardisées. | IFRS 10 fournit une structure uniforme pour la comptabilisation de la détention d'actions dans d'autres entités. |
| Terminologie | |
| Dans IAS 27, la société qui investit dans une autre entité est désignée comme la "société mère" tandis que cette dernière est désignée comme l'"entité holding". | Dans IFRS 10, le terme société mère a été remplacé par « investisseur » et la société holding a commencé à être appelée « entité émettrice ». |
| Date d'entrée en vigueur | |
| IAS 27 a été rééditée en juillet 2009 (Norme antérieure appelée IAS 27 - États financiers individuels). | IFRS 10 est entré en vigueur pour les périodes comptables commençant après janvier 2013. |
Résumé – IAS 27 vs IFRS 10
La différence entre IAS 27 et IFRS 10 dépend principalement du concept de contrôle et de l'utilisation de la terminologie. L'IFRS 10 ne modifie pas les exigences de traitement comptable, mais fournit plutôt de nouvelles directives sur la manière dont la décision de consolidation doit être prise. Ainsi, les critères de contrôle selon IAS 27 avaient été remplacés par IFRS 10.
