Différence clé - Le bail d'exploitation vs le contrat de location-acquisition
Les entreprises ont besoin d'un certain nombre d'actifs corporels pouvant être achetés ou loués. L'achat d'un actif corporel nécessite une masse de fonds à la fois, il ne sera donc pas viable pour toutes les entreprises. Alternativement, le crédit-bail est une option pratique puisque le paiement peut être effectué en plusieurs fois. Le contrat de location-exploitation et le contrat de location-acquisition sont les deux options disponibles si la décision de louer est envisagée. Dans les deux cas, des paiements de location périodiques sont versés à la partie propriétaire de l'actif par la partie qui obtient le bail. La principale différence entre le contrat de location simple et le contrat de location-acquisition est que l'actif doit être retransféré au propriétaire à la fin de la période de location dans le cadre d'un contrat de location simple, tandis que la propriété de l'actif est transférée à la partie qui loue l'actif à la fin. du contrat de location dans le contrat de location-acquisition.
Qu'est-ce que le bail opérationnel ?
Dans le cadre d'un contrat de location simple, le bailleur (la partie qui accorde le bail; dans la plupart des cas, il s'agit d'une société de crédit-bail) transfère l'actif au locataire (la partie qui acquiert le bail) pour qu'il l'utilise dans son entreprise opérations. La propriété de l'actif continue d'appartenir au bailleur et le loyer est dû par le preneur pour l'utilisation de l'actif. Les directives comptables pour les contrats de location simple sont fournies dans la norme IAS 17 – « Contrats de location ».
Comptabilisation des contrats de location-exploitation
L'enregistrement d'un paiement de location simple est beaucoup moins compliqué par rapport à un contrat de location-acquisition. Les loyers doivent être comptabilisés en charges dans le compte de résultat sur la durée du bail sur une base linéaire (même versement pour chaque année). Les paiements de location seront enregistrés comme une charge et seront reflétés dans le compte de résultat sous les charges d'exploitation.
Ex. ABC Ltd (locataire) loue un immeuble de 200 000 $ pour une période de 10 ans à la société de crédit-bail DEF (bailleur) Le paiement du bail par an est de 20 000 $.
Entrées pour ABC Ltd, Loyer A/C DR$20, 000
Cash A/C CR$20, 000
Qu'est-ce que le crédit-bail
La propriété de l'actif sera transférée au locataire à la fin du contrat de location lors du paiement du dernier versement de location. Ce type de bail est aussi communément appelé « bail financier ». Au début de la durée du contrat de location, les contrats de location-financement doivent être enregistrés comme un actif par le preneur. La charge financière du contrat de location ainsi que la réduction de l'encours de la dette doivent être indiquées dans les états financiers. Le preneur doit également facturer l'amortissement de l'actif en fonction de la politique de l'entreprise. IAS 17 stipule que la politique d'amortissement doit être la même pour les actifs détenus et loués.
Comptabilisation des contrats de location-acquisition
Comptabiliser un contrat de location-acquisition est plus compliqué qu'un contrat de location simple et les étapes suivantes doivent être suivies.
Étape 1: Reconnaissance initiale de l'actif
Pour cela, la valeur actuelle de tous les paiements de location doit être calculée et ce montant sera enregistré comme le coût de l'actif.
Ex. PQR Ltd loue un véhicule dont la valeur actuelle des paiements de location est de 150 000 $. La double entrée sera, Building A/C DR$150, 000
Compte de passif de location-acquisition A/C CR$150, 000
Étape 2: Paiements de location
Les paiements de location doivent être effectués périodiquement lorsque le paiement contient une partie des intérêts et du capital. Progressivement, au fur et à mesure que les paiements de location progresseront, le solde du compte de passif lié aux contrats de location-acquisition sera réduit à zéro. (en raison des paiements en capital) Considérant l'exemple ci-dessus, Ex. Le paiement de location est de 1 500 $, réparti en 250 $ pour les intérêts et 1 250 $ pour le paiement du capital.
Compte de passif de location-acquisition A/C DR$1, 250
Frais d'intérêt A/C DR$250
Comptes créditeurs A/C CR$1, 500
Étape 3: Amortissement
L'amortissement doit être facturé pour l'actif en fonction de la politique d'amortissement de l'entreprise. En continuant sur le même exemple, Ex. le véhicule d'une valeur de 150 000 $ a une durée de vie économique de 5 ans sans valeur de revente. Ainsi, la charge d'amortissement par an est de 30 000 $ (150 000 $/5)
La double entrée pour ceci est, Amortissement A/C DR$30, 000
Amortissement cumulé A/C CR$30, 000
Figure 1: La comptabilisation d'un contrat de location-acquisition est plus compliquée que la comptabilisation d'un contrat de location simple
Quelle est la différence entre le leasing opérationnel et le leasing financier ?
Loi opérationnelle vs leasing financier |
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| La propriété du bien reste au bailleur. | La propriété du bien est transférée au preneur à la fin de la période de location. |
| Nature de l'accord | |
| Un bail d'exploitation est un contrat de location. | Location-acquisition d'un contrat de prêt. |
| Coûts et risques divers | |
| Les risques de vétusté, les frais de réparation et d'entretien sont à la charge du locataire. | Les risques de vétusté, les frais de réparation et d'entretien sont à la charge du bailleur. |
| Résiliation du contrat de location | |
| Le contrat peut être résilié à tout moment avec le consentement du locataire et du bailleur sans indemnité supplémentaire. | La résiliation oblige le locataire à payer tous les arriérés de loyer en une seule fois. |
Résumé - Le bail d'exploitation vs le contrat de location-acquisition
La principale différence entre un contrat de location simple et un contrat de location-acquisition dépend de la partie qui détient la propriété de l'actif. Le bail d'exploitation est pratique à comptabiliser et est un arrangement simple où les paiements de loyer sont effectués. Le crédit-bail, quant à lui, oblige le preneur à supporter tous les frais pendant la durée du bail,; cependant, l'avantage le plus important est qu'une fois les paiements de location terminés, l'actif appartient au locataire, la location-acquisition est donc une méthode de financement d'actifs populaire parmi de nombreuses entreprises.
